Условия получения социального налогового вычета на лечение, включая расходы на ДМС.

		Заявление о выдаче справки для предоставления налогового вычета
		Вычет предоставляется в случае оплаты медицинских услуг, лекарств, уплаты страховых взносов на ДМС. Для получения вычета необходимо соблюдение установленных условий: налогоплательщику иметь статус налогового резидента РФ, у оказавших медицинскую услугу организации или ИП должна быть соответствующая лицензия, лекарства должен назначить врач, расходы требуется подтвердить документами и др. Размер вычета, кроме расходов на дорогостоящее лечение, ограничен.

Налоговый вычет позволяет уменьшить облагаемый НДФЛ доход на сумму расходов, понесенных вами в связи с лечением. Но при этом вы должны иметь статус налогового резидента РФ и получать доходы, которые включаются в основную налоговую базу (например, получать заработную плату). Иногда вычет возможен при наличии некоторых иных доходов (пп. 9 п. 2.1, п. 3, абз. 2 п. 6 ст. 210, пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Также для получения вычета важно, что сумму расходов на лечение можно заявить к вычету в отношении доходов только за тот налоговый период (календарный год), в котором вы произвели оплату лечения (абз. 3 п. 3, абз. 2 п. 6 ст. 210, ст. 216 НК РФ).

Рассмотрим далее другие условия, характерные для получения социального налогового вычета на лечение (далее также - вычет на лечение).

 

1. Расходы, включаемые в состав вычета на лечение

Данный вычет можно получить, если вы оплатили свое лечение, а также лечение супруга (супруги), родителей, несовершеннолетних детей (в том числе усыновленных) и подопечных.

Также можно заявить к вычету расходы на лечение детей (в том числе усыновленных), бывших подопечных в возрасте до 24 лет, если они являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность. В данном случае вычет можно заявить в отношении доходов, полученных начиная с 2022 г. (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; ч. 11 ст. 4 Закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ).

Вычет в связи с оплатой медицинских услуг, оказанных подопечным и детям (в том числе усыновленным), а также назначенных им лекарств предоставляется вне зависимости от возраста таких лиц, если они признаны судом недееспособными. При этом вычет можно заявить в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2024 (абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; ч. 20 ст. 19 Закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ).

Социальный налоговый вычет на лечение можно получить в случае оплаты (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

• медицинских услуг, оказанных вам или указанным выше лицам (далее - члены семьи);
• назначенных врачом лекарств, в том числе для членов семьи;
• страховых взносов по договору ДМС, заключенному в целях своего лечения или лечения членов семьи.

При этом оплата должна быть за счет собственных средств налогоплательщика, заявляющего вычет, или, если оплачивается лечение супруга (супруги), ребенка, за счет средств, которые являются совместной собственностью соответственно супругов, супругов-родителей. В последнем случае родители ребенка, состоящие в браке, вправе заявить вычет независимо от того, кто из них оплачивал медицинские услуги и (или) лекарственные препараты и на кого оформлены, например, договор с медицинской или страховой организацией, справка об оплате медицинских услуг, необходимые для получения вычета в связи с оплатой лечения до 2024 г. (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письмо ФНС России от 16.02.2021 N БС-4-11/1916@).

 

2. Условия получения налогового вычета в части расходов на оплату медицинских услуг (в том числе на лечение зубов)

Для получения социального вычета необходимо, чтобы медицинская организация или ИП, оказавшие медицинские услуги, имели российскую лицензию на осуществление медицинской деятельности (абз. 7 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Оплаченные медицинские услуги должны входить в установленные перечни медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; Перечни, утв. Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 N 458).

К медицинским услугам, расходы на которые можно заявить к вычету, относятся, в частности, стоматологические услуги (лечение зубов) (п. п. 1 - 3 Перечня медицинских услуг, утв. Постановлением Правительства РФ N 458; ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).

При этом, например, имплантация зубных протезов относится к дорогостоящим видам лечения (п. 1 Перечня дорогостоящих видов лечения, утв. Постановлением Правительства РФ N 458). При соответствующей отметке в выданной вам справке в таком случае размер вычета установленным лимитом не ограничивается.

Также к дорогостоящим видам лечения в целях получения социального налогового вычета относятся, в частности, медицинские услуги в рамках высокотехнологичной медицинской помощи, лечение бесплодия методом ЭКО (п. п. 2, 4 Перечня дорогостоящих видов лечения).

При приобретении путевки в санаторно-курортные учреждения вычет полагается только в части стоимости лечения (п. 6 Перечня медицинских услуг; Письмо Минфина России от 14.09.2021 N 03-04-06/74241).

 

3. Условия получения налогового вычета в части расходов на приобретение лекарств

В состав социального вычета можно включить расходы на покупку лекарств, только если они назначены лечащим врачом и приобретены за счет собственных средств (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Вычет можно получить в отношении любого назначенного врачом лекарства.

 

4. Условия получения налогового вычета в части расходов на уплату страховых взносов по договору ДМС

Условием включения в состав вычета сумм страховых взносов по договору ДМС является наличие у страховой организации, с которой заключен данный договор, лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающего оплату ею исключительно медицинских услуг. Причем для получения вычета не важно, оказывались ли медицинские услуги по такому договору (абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.12.2014 N 03-04-07/63495 (направлено Письмом ФНС России от 17.12.2014 N БС-4-11/26130)).

Медицинская организация или ИП, оказавшие медицинские услуги, также должны иметь российскую лицензию на осуществление медицинской деятельности (абз. 7 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

 

5. Размер вычета на лечение

Начиная с расходов, понесенных в 2024 г., вы можете воспользоваться вычетом в размере фактических расходов, но в пределах 150 000 руб. за календарный год. В отношении расходов, понесенных до 2024 г., вычет предоставляется в размере не более 120 000 руб. за календарный год. Причем эта сумма является общей для всех видов социальных вычетов (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение) (ст. 216, абз. 5 пп. 3 п. 1, абз. 8 п. 2 ст. 219 НК РФ; пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона от 28.04.2023 N 159-ФЗ).

По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Например, расходы на имплантацию зубных протезов можно заявить к вычету в полной сумме (кроме редкого исключения, связанного с оплатой лечения из средств на ИИС), но не больше суммы полученных доходов, которые учитываются в целях предоставления вычета (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; п. 1 Перечня дорогостоящих видов лечения).

Отметим, что установить, является ли лечение, в том числе лечение зубов, дорогостоящим, можно на основании справки, выданной медицинской организацией или ИП, оказывающим медицинские услуги. Дорогостоящие медицинские услуги обозначаются кодом "2", недорогостоящие - кодом "1" (Инструкция, утв. Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001; п. п. 24, 25 Порядка заполнения формы справки, утв. Приказом ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@).

Неиспользованный остаток вычета на следующий год не переносится. Если, например, в текущем году ваши доходы, которые учитываются в целях предоставления вычета, оказались меньше, чем сумма, потраченная на лечение, то разницу между ними заявить к вычету по доходам следующего года нельзя (п. 3, абз. 2 п. 6 ст. 210 НК РФ; Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).

 

6. Документальное подтверждение права на вычет на лечение (в том числе при лечении зубов, приобретении лекарств и др.)

Для получения вычета на лечение необходимо подтвердить право на него документами. Начиная с получения социального налогового вычета за 2024 г. перечень подтверждающих документов сокращен. Однако для получения в 2024 г. социального вычета за предыдущие календарные годы - 2021, 2022, 2023 гг. - документов потребуется больше (п. 31 ст. 2, ч. 7, 26 ст. 13 Закона N 389-ФЗ; Письмо ФНС России от 13.12.2023 N БС-4-11/15554@).

 

6.1. Документы для получения вычета на лечение, оплаченное до 2024 г.

Для получения вычета за налоговые периоды до 2024 г. в связи с расходами на оплату медицинских услуг вам потребуются следующие подтверждающие документы (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письма Минфина России от 29.09.2016 N 03-04-07/56797 (направлено Письмом ФНС России от 16.05.2017 N БС-4-11/9119), ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@, Минздрава России от 03.05.2017 N 11-2/1798 (направлено Письмом ФНС России от 22.05.2017 N БС-4-11/9500@)):

• копия договора на оказание медицинских услуг, если договор заключался;
• оригинал справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы.

Справка выдается по требованию налогоплательщика медицинской организацией либо ИП, оказавшими медицинскую услугу и имеющими соответствующую лицензию. В справке медицинской организацией или ИП указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2 (Инструкция, утв. Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256).

Если на вычет в связи с лечением претендуют оба супруга, один из них может представить дубликат указанной справки.

Случается, что налогоплательщик не может представить в налоговый орган договор на оказание медицинских услуг и (или) документы, подтверждающие их оплату. Из-за этого налоговые органы не могут отказать в предоставлении вычета, если представлена справка об оплате медицинских услуг (Письмо ФНС России от 25.03.2022 N БС-4-11/3605);

• копия документа, подтверждающего родство, опеку или попечительство, заключение брака, - если вы оплатили лечение членов семьи (например, копия свидетельства о рождении или свидетельства о браке).

Если вы покупали лекарства, то для получения вычета понадобятся (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; п. 2 Порядка назначения лекарственных препаратов, утв. Приказом Минздрава России от 24.11.2021 N 1094н; п. 2 Порядка, утв. Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001; Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@; Письмо Минфина России от 11.04.2024 N 03-04-05/33822):

• рецептурный бланк, оформленный медицинским работником.

Лечащий врач выписывает пациенту рецепт в бумажном виде и (или), с согласия пациента, оформляет его в виде электронного документа. Формы рецептурных бланков утверждены Приказом Минздрава России N 1094н.

На рецептурных бланках в левом верхнем углу должен быть проставлен штамп медицинской организации с указанием ее наименования, адреса и телефона или указан адрес ИП, номер и дата лицензии, наименование органа государственной власти, выдавшего лицензию (п. п. 1, 2 Порядка оформления бланков, утв. Приказом Минздрава России N 1094н).

В графе "Rp" рецептурных бланков должно быть указано, в частности, наименование лекарственного препарата (международное непатентованное наименование, группировочное или химическое наименование, торговое наименование), форма выпуска, дозировка, количество (п. 11 Порядка оформления бланков N 1094н).

Наличие рецептурного бланка, оформленного по существующим правилам (в том числе с отметкой на рецепте фармацевтического работника об отпуске лекарственного препарата с указанием торгового наименования), подтверждает соответствие лекарственного препарата, назначенного физическому лицу лечащим врачом, наименованию лекарственного препарата, приобретенного указанным лицом по платежному документу (п. 15 Правил отпуска лекарственных препаратов, утв. Приказом Минздрава России от 24.11.2021 N 1093н; Письмо Минфина России от 07.08.2020 N 03-04-07/69349).

В тех случаях, когда назначение лекарственных препаратов не оформляется на рецептурном бланке (в частности, при оказании пациенту медицинской помощи в стационарных условиях), вместо него в качестве подтверждения фактических расходов налогоплательщика на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения возможно использование сведений из медицинской документации пациента (п. 26 Порядка назначения лекарственных препаратов; Письма Минфина России от 19.08.2022 N 03-04-07/81281 (направлено Письмом ФНС России от 24.08.2022 N СД-4-11/11080@); ФНС России от 16.06.2022 N БС-3-11/6276@);

• копия документа, подтверждающего родство, опеку или попечительство, заключение брака, - при оплате лекарств для членов семьи;
• документы, подтверждающие фактически произведенные расходы (копии платежных документов об оплате лекарств, банковские выписки о безналичном перечислении денег).

Если вы уплачивали взносы по договорам ДМС, то потребуются (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

• копия заключенного договора ДМС (страхового полиса), предусматривающего, например, стоматологическое лечение;
• копия документа, подтверждающего родство, опеку или попечительство, заключение брака, - при уплате взносов за членов семьи;
• документы, подтверждающие фактически произведенные расходы (копии платежных документов об оплате страховых взносов, банковские выписки).

Также, по нашему мнению, во всех указанных случаях потребуется представить документ, подтверждающий очную форму обучения, если медицинские расходы (начиная с расходов за 2022 г.) были произведены в пользу детей (в том числе усыновленных) и бывших подопечных, обучающихся по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; ч. 11 ст. 4 Закона N 323-ФЗ).

 

6.2. Документы для получения вычета на лечение, оплаченное с 01.01.2024

Если расходы на лечение произведены начиная с 01.01.2024, для подтверждения права на вычет по общему правилу потребуются справка об оплате медицинских услуг, справка об уплате страховых взносов по договору ДМС. При оплате лекарств перечень документов для получения вычета с 2024 г. в целом не изменился. При приобретении лекарств для подопечных и детей (в том числе усыновленных), признанных судом недееспособными, может понадобиться соответствующее решение суда (абз. 1, 4, 9, 11, 13 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; ч. 7 ст. 13 Закона N 389-ФЗ).

Справки об оплате медицинских услуг выдаются медицинскими организациями (их обособленными подразделениями), индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, справки об уплате страховых взносов - страховыми организациями (их обособленными подразделениями), осуществляющими страховую деятельность (далее также - организации и ИП). Для получения справок от вас требуется письменное заявление. Если вычет планируют получать оба супруга, то в справке может быть указана согласованная ими сумма расходов того супруга, который обратился за справкой (п. п. 1, 2, 5 Порядка заполнения формы справки, утв. Приказом ФНС России от 08.11.2023 N ЕА-7-11/824@; п. п. 1, 2, 5 Порядка заполнения формы справки, утв. Приказом ФНС России от 12.10.2023 N БВ-7-11/736@).

Отметим, что сумма расходов по дорогостоящим видам лечения указывается в справке об оплате медицинских услуг в поле "Сумма расходов на оказанные медицинские услуги по коду услуги "2", а сумма расходов на иные медицинские услуги (не дорогостоящие) - в поле "Сумма расходов на оказанные медицинские услуги по коду услуги "1" (п. п. 24, 25 Порядка заполнения формы справки, утв. Приказом ФНС России N ЕА-7-11/824@).

Справки не нужны, если сведения о соответствующих расходах представлены в налоговый орган непосредственно организациями и ИП и размещены налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика. Для этого нужно обратиться в организацию или к ИП с заявлением о передаче в налоговый орган сведений об оплате вами медицинских услуг, страховых взносов. Также необходимо, чтобы организация или ИП имели техническую возможность для передачи указанных сведений в электронной форме (абз. 10, 12 пп. 3 п. 1 ст. 219, п. п. 3.1, 3.2 ст. 221.1 НК РФ; п. 2 Порядка представления сведений, утв. Приказом ФНС России N ЕА-7-11/824@; п. 2 Порядка представления сведений, утв. Приказом ФНС России N БВ-7-11/736@).

Информация о представленных в налоговый орган сведениях о расходах размещается в личном кабинете налогоплательщика в течение 20 рабочих дней, следующих за днем представления таких сведений в налоговый орган (абз. 3 п. 3 ст. 221.1 НК РФ).

При оплате лечения супруга (супруги), родителей, детей, подопечных, по нашему мнению, могут потребоваться также копии документов, подтверждающих степень родства с лицом, лечение которого вы оплатили, в частности свидетельства о браке, свидетельства о рождении, документа об установлении опеки (попечительства), а если оплачивали лечение совершеннолетних детей (в том числе усыновленных), бывших подопечных - справка об их обучении по очной форме или решение суда о признании их недееспособными (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Отметим, что налоговые органы располагают содержащимися в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния сведениями о государственной регистрации, в частности, рождения, заключения и расторжения брака, установления отцовства, получают от СФР (в том числе по запросу) сведения об опекунах и попечителях, информация о которых размещена в соответствующей ГИС и содержится в банке данных о законных представителях лиц, имеющих право на получение мер социальной защиты (поддержки). Однако при отсутствии необходимых сведений налоговый орган может запросить у налогоплательщика документы, указанные в предыдущем абзаце (пп. 3 п. 9.4, п. 13 ст. 85, п. 4 ст. 219 НК РФ; п. 1 ст. 13.2 Закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ).